Глава 20 Налогового кодекса: что изменилось с 1 января 2024 года?

Содержание:

• Налоговая база и ставки 
• Объекты налогообложения
• Порядок применения ставки земельного налога, увеличенной на коэффициент 3
• Льготы
• Налоговая декларация и уплата авансовых платежей

Налоговая база и ставки 

Ежегодно кадастровая стоимость земли, применяемая в качестве налоговой базы земельного налога, пересчитывается с учетом индексации. 

На 01.01.2024 налоговая база для исчисления земельного налога за 2024 г. определяется по видам функционального использования земельных участков в следующем порядке (п. 1 ст. 4 Закона № 327-З):

1) для производственной зоны — в белорусских рублях на дату оценки такой зоны;

2) для общественно-деловой зоны — в белорусских рублях на дату оценки такой зоны в сумме, проиндексированной с применением прогнозных индексов роста потребительских цен на 2023–2024 гг.;

3) для жилой усадебной (включая садоводческие товарищества и дачные кооперативы) и рекреационной зон — в белорусских рублях на дату оценки таких зон в сумме, проиндексированной с применением сложившихся индексов роста потребительских цен за 2022 г. и прогнозных индексов роста потребительских цен на 2023–2024 гг.;

4) для жилой многоквартирной зоны — в белорусских рублях на дату оценки такой зоны в сумме, проиндексированной с применением сложившихся индексов роста потребительских цен за 2020–2022 гг. и прогнозных индексов роста потребительских цен на 2023–2024 гг.

Для земельных участков, по которым налоговой базой является площадь земельных участков, проиндексированы пороговые значения кадастровой стоимости на прогнозный уровень инфляции (на 7,5 %) по сравнению с пороговыми значениями, установленными ст. 240 НК на 2023 г. В свою очередь для указанных земельных участков на прогнозный уровень инфляции (на 7,5 %) проиндексированы ставки земельного налога, установленные за гектар в п. 6 ст. 241 НК. Ставки земельного налога на сельскохозяйственные земли сельскохозяйственного назначения и средние ставки земельного налога по районам Республики Беларусь (приложения 3 и 4 к НК) также проиндексированы.

Объекты налогообложения

На первый взгляд может показаться, что из объектов налогообложения исключены понятия земельных участков:

• предоставленных во временное пользование и своевременно не возвращенных в соответствии с законодательством;
• находящихся в государственной собственности, предоставленных в аренду и своевременно не возвращенных в соответствии с законодательством (абз. 5, 6 п. 1 ст. 238 НК).

Одновременно вместо указанных исключений в объект налогообложения добавлено понятие «самовольно занятые». 

Внесенными изменениями законодатель всего лишь привел в соответствие терминологию, применяемую в КоЗ и в НК, к общему термину «самовольно занятые», в который включаются в том числе вышеперечисленные земельные участки (п. 1 ст. 87 КоЗ). 

До 2024 г. самовольно занятые земельные участки облагались налогом с квартала, с которого они такими признавались. В случае, если земельный участок организации не выделялся, порядок исчисления земельного налога остался прежним и в 2024 г. 

Порядок применения ставки земельного налога, увеличенной на коэффициент 3

Уточнено и расширено понятие земельных участков, на которых отсутствуют капитальные строения. Так, обязательно должно быть указано целевое назначение при выделении или изменении земельного участка — для строительства или для строительства и обслуживания. В 2023 г. действовал такой же подход на основании совместного разъяснения Министерства по налогам и сборам, Министерства финансов, Государственного комитета по имуществу и Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь от 19.05.2023 № 2-2-15/01535/5-1-23/15822/10-1-30/ 6482/6-3/1.

Уточнено, что при строительстве новых объектов строительства на земельных участках, на которых уже построены ранее запланированные объекты и введены в эксплуатацию, ставки земельного налога увеличиваются на коэффициент 3 с квартала, следующего за кварталом, в котором истекают 3 года с даты уведомления о производстве СМР. Уведомление должно быть направлено в специализированную инспекцию Департамента контроля и надзора за строительством Государственного комитета по стандартизации или в инспекцию Департамента контроля и надзора за строительством Государственного комитета по стандартизации по областям и г. Минску в соответствии с территориальным размещением объектов (ч. 2 п. 6¹ ст. 243 НК). По сути данная норма применялась и в 2023 г. на основании вышеуказанного совместного разъяснения.

Также для земельных участков, предоставленных победителям аукционов или единственным участникам несостоявшегося аукциона, повышенное налогообложение вводится не по истечении 3 лет с даты выделения земельных участков либо с даты изменения их целевого назначения, а по истечении 6 лет с даты государственной регистрации возникновения права собственности на землю.

Льготы

С 1 января 2024 г. до 1 января 2027 г. приостановлено действие льготы, установленной подп. 1.17 п. 1 ст. 239 НК, по освобождению от земельного налога у плательщиков-организаций:

1) земельных участков (части земельных участков), занятых объектами основных средств, участвующими в производстве либо приеме (получении), преобразовании, аккумулировании и (или) передаче электрической энергии, производимой возобновляемыми источниками энергии;

2) земельных участков (части земельных участков), занятых водохранилищами и берегоукрепительными сооружениями, используемыми для производства энергии гидроэлектростанциями;

3) земельных участков (части земельных участков), предоставляемых для строительства, реконструкции таких объектов основных средств (подп. 7.1 п. 7 ст. 4 Закона № 327-З).

При этом при исчислении земельного налога по таким земельным участкам с указанного периода применяется понижающий коэффициент 0,1 (подп. 7.2 п. 7 ст. 4 Закона № 327-З).

Уточнен порядок применения льготы по земельным участкам, занятым историко-культурными ценностями, которые включены в Государственный список таких ценностей. 

Справочно.
С 01.01.2024 перечень историко-культурных ценностей определяет не Совет Министров Республики Беларусь, а Министерство культуры Республики Беларусь (подп. 1.1 п. 1 ст. 239 НК).

Налоговая декларация и уплата авансовых платежей

Общие правила подачи декларации не изменились. Как и прежде, налоговый орган до 30 января года, следующего за истекшим, направляет плательщику на портал предварительно заполненную декларацию на основании имеющихся у налогового органа сведений о земельных участках. В свою очередь плательщик до 20 февраля года, следующего за истекшим, подает налоговую декларацию с такими же данными либо с учетом внесенных исправлений исходя из своих сведений.

Законом № 327-З уточнено, что плательщик подает декларацию даже в случае отсутствия направленного в его адрес налоговыми органами префайлинга.

Справочно.
В 2023 г. в Республике Беларусь введен префайлинг — предварительное формирование налоговой декларации на основе данных налоговых органов.

Скорректированы случаи предоставления деклараций при ликвидации. Так, с 01.01.2024 не подается декларация по земельному налогу в течение 5 рабочих дней со дня представления в регистрирующий орган заявления о ликвидации, как это было ранее предусмотрено общей нормой п. 1 ст. 44 НК. Декларация подается в общеустановленном порядке и не позднее чем за 10 рабочих дней до дня представления ликвидационного баланса (п. 2 ст. 244 НК).

Уплата авансовых платежей производится в 2024 г. четырьмя равными частями — 22 февраля, 22 мая, 22 августа и 22 ноября исходя из суммы земельного налога за 2023 г. и скорректированного на прогнозный индекс роста потребительских цен на 2024 г. 106,0 %.

При этом не уплачивают авансовые платежи:

• организации, у которых отсутствуют объекты на начало налогового периода (абз. 4 ч. 3 п. 6 ст. 244 НК);
• организации, у которых на начало налогового периода имеются основания для освобождения от земельного налога по всем объектам налогообложения (абз. 5 ч. 3 п. 6 ст. 244 НК).

Данный подход по неуплате авансовых платежей применялся и в 2023 г. на основании разъяснений МНС, а на 2024 г. закреплен в НК.

Также скорректированы перечни уведомлений о земельных участках, которые организация должна или имеет право представить в налоговый орган не позднее 1 декабря текущего года. 

С 01.01.2024 предусмотрена подача:

• нового обязательного уведомления о земельных участках из земель лесного фонда, которые предоставлены для строительства и обслуживания линейных объектов (подп. 3.6 п. 3 ст. 244 НК). Уведомление подается, поскольку с 01.01.2024 для таких земельных участков изменился порядок определения налоговой базы, которая в этом году определяется не исходя из кадастровой стоимости, а исходя из площади;
• нового добровольного уведомления о земельных участках, на которых осуществляется новое строительство после государственной регистрации всех ранее построенных на таких участках капитальных строений, подлежащих государственной регистрации (после приемки в эксплуатацию всех капитальных строений, не подлежащих государственной регистрации) (подп. 4.5 п. 4 ст. 244 НК). 

Уведомление важно подать для контроля за исчислением срока о земельных участках с целевым назначением для строительства капитальных строений или для строительства и обслуживания капитальных строений, на которых осуществляется строительство новых объектов после государственной регистрации всех ранее построенных на таких участках капитальных строений, подлежащих государственной регистрации (после приемки в эксплуатацию всех капитальных строений, которые не подлежат государственной регистрации) (подп. 4.5 п. 4 ст. 244 НК).