24 сентября в рамках Модуля «Строительная бухгалтерия: просто о сложном» Наталья Кореневская, налоговый консультант ООО «Бейкер Тилли Бел», выступила с докладом по актуальной как для бухгалтеров, так и для юристов теме «Давальческие материалы в строительстве». Предлагаем ознакомиться с ключевыми тезисами выступления.
1. Материалы заказчика — материальные ресурсы, обеспечение которыми возложено на заказчика и которые в установленном договором порядке передаются подрядчику или по его поручению субподрядчику (п. 39 Правил № 1450).
2. Правила № 1450 не содержат положений о возможности передачи материалов, приобретенных генподрядчиком, подрядчику как материалы заказчика, то есть без перехода права собственности.
3. Материалы, приобретенные или произведенные генподрядчиком, не приобретают статус материалов заказчика и называются материалами подрядчика.
Приобрести статус материалов заказчика они могут только в случае передачи (продажи) заказчику в собственность.
1. В целях формирования стоимости объекта материалами заказчика признаются материалы при соблюдении одновременно следующих условий:
— предусмотренные в перечнях к сметным нормам на производство строительных работ на объекте или в ведомости объемов работ и расхода ресурсов;
— приобретенные заказчиком;
— переданные подрядчику для выполнения строительных работ на объекте без перехода прав собственности.
2. Оформление материалов осуществляется посредством заполнения товарной накладной (ТН-2) или товарно-транспортной накладной (ТТН-1) в зависимости от вида транспортировки.
3. Списание на стоимость строительства производится на основании:
— подписанных заказчиком актов выполненных СМР формы С-2б за отчетный период;
— ведомости материалов заказчика, израсходованных подрядчиком при выполнении строительных работ. Ведомость прикладывается к каждому акту С-2б. При этом по каждой позиции наименование, единица измерения и стоимость материала, включенного в ведомость, должны соответствовать наименованию, единице измерения и стоимости этого же материала, указанным заказчиком в накладной на передачу материалов.
4. Переданные материалы остаются на балансе заказчика и не являются реализацией. Они отражаются:
— по дебету счета 07 «Оборудование к установке и строительные материалы» (субсчет «Строительные материалы, переданные для производства работ»);
— по кредиту счета 07 «Оборудование к установке и строительные материалы» (субсчет 07-3 «Строительные материалы»).
5. Стоимость материалов заказчика, израсходованных подрядной организацией при выполнении строительных работ, включается заказчиком в стоимость строительно-монтажных работ или работ по монтажу оборудования и отражается:
— по дебету счета 08 «Вложения в долгосрочные активы»;
— по кредиту счета 07 «Оборудование к установке и строительные материалы» (субсчет «Строительные материалы, переданные для производства работ»).
1. Генподрядчик оприходует материалы на забалансовый счет 003 «Материалы, принятые в переработку» на основании накладной, полученной от заказчика.
2. Списание материалов с забалансового счета производится после подписания заказчиком акта С-2б с приложенной ведомостью использованных материалов.
3. В случае привлечения субподрядчика материалы передаются генподрядчиком по накладной, в которой в обязательном порядке указывается фраза «Материалы заказчика».
4. Субподрядчик отчитывается перед генподрядчиком по такой же схеме, как и генподрядчик перед заказчиком, то есть с оформлением акта С-2б и приложенной ведомостью материалов.
1. Возможные варианты возврата неиспользованных материалов генподрядчиком:
— возврат заказчику (оформляется накладная);
— компенсация стоимости утраченных материалов в случае невозможности их возврата;
— продажа заказчиком. При этом сначала генподрядчик оформляет возврат с оформлением ТН-2, а затем заказчик выписывает накладную на реализацию. В дальнейшем возможен зачет взаимных однородных требований между заказчиком и генподрядчиком, например, в счет оплаты выполненных СМР.
2. У субподрядчика может быть только вариант возврата генподрядчику или возмещения стоимости утраченных материалов в случае невозможности их возврата.
1. Материалы, приобретенные генподрядчиком за счет средств целевого аванса, являются материалами подрядчика, а не заказчика.
2. Передача субподрядчику материалов подрядчика является возмездной поставкой и оформляется ТН-2 или ТТН-1.
3. В бухучете генподрядчика отражается реализация материалов.
4. При передаче исчисляются НДС, налог на прибыль или УСН (в зависимости от применяемой системы налогообложения).
5. Ведомость использованных материалов прилагается к акту С-2б, только если такая обязанность предусмотрена договором строительного подряда.
1. Документальное оформление передачи и учет оборудования заказчика аналогичны передаче материалов: реализации оборудования ни у кого из участников строительства не происходит и движение от заказчика в сторону подрядчика оформляется накладными ТН-2 или ТТН-1.
Имеются особенности отражения смонтированного оборудования в акте С-2б без составления ведомости.
2. Документальное оформление и учет оборудования генподрядчика отличаются от передачи материалов: у генподрядчика не возникает реализации оборудования при передаче в монтаж субподрядчику.
